Čo čaká podnikateľov od Nového roku pri odpočte DPH firemného auta a kto sa vyhne zmenám?
Konsolidačný balík na rok 2026 prináša jednu z najdiskutovanejších zmien pre podnikateľov – obmedzenie odpočtu DPH pri firemných autách. Ak používate takéto vozidlá aj na súkromné účely, od 1. januára 2026 (predbežne do 30. júna 2028) si možno budete môcť odpočítať len polovicu DPH. A to nielen pri kúpe auta, prenájme, ale aj pri všetkých prevádzkových nákladoch. Pozrime sa detailne na to, čo presne sa mení a ako sa na to pripraviť.
Nové pravidlá sa vzťahujú na tri vybrané kategórie motorových vozidiel, a to klasické osobné autá (M1) a malé a väčšie motocykle (L1e a L3e). Predpokladám, že práve kategória M1 tvorí veľkú časť bežného firemného vozového parku na Slovensku. Takmer každý podnikateľ si v prvých rokoch obstará osobný automobil (či už formou prenájmu alebo kúpy).
Tieto kategórie sa podľa zákonodarcu najčastejšie môžu používať aj na iný účel ako na podnikanie (napríklad na súkromné využitie). Z uvedeného vyplýva, že na iné typy motorových vozidiel (napríklad nákladné vozidlá, pracovné stroje, nákladné osobné vozidlá kategórie N1) sa nové pravidlá a povinnosti 50-percentného odpočtu DPH vzťahovať nebudú.
Avšak nová legislatíva obsahuje zopár skupín vozidiel, ktoré si aj naďalej budú môcť uplatniť stopercentný odpočet DPH, konkrétne ak sa vozidlá používajú výlučne na špecifické podnikateľské činnosti. Do týchto výnimiek patria napríklad:
Ako som naznačil, výnimka platí len vtedy, ak sa vozidlo skutočne používa len na uvedené činnosti. Nie väčšinou, ale výhradne. Preto by malo platiť, že ak taxikár použije auto aj na odvoz detí do školy alebo majiteľ autoškoly si s výcvikovým vozidlom zájde cez víkend na chatu, odpočet DPH by nemal byť v stopercentnej výške. Avšak až prax ukáže, pod akým drobnohľadom budú tieto kategórie vozidiel vďaka výnimke priamo v zákone.
Ak tvrdíte, že vaše vozidlo používate výlučne na podnikanie a chcete si uplatniť plný odpočet DPH, bude to možné aj naďalej. Okrem oznámenia týchto vozidiel správcovi dane však budete mať o jednu bolestivú povinnosť navyše, aby ste toto výlučné použitie dokázali riadne preukázať.
Od 1. januára 2026 budete povinný viesť elektronickú evidenciu o každom takomto vozidle samostatne (to znamená pre vozidlá, pri ktorých si budete uplatňovať plný odpočet DPH).
V zákone je taxatívne vymedzené, čo táto elektronická evidencia (kniha jázd) musí obsahovať. V prvom rade pôjde o identifikačné údaje vozidla (VIN, EČV ako aj typ vozidla). Problém v administratívnej záťaži nastáva až pri sledovaní podrobnej evidencie pri každom použití vozidla, a to:
Podnikateľ by si túto evidenciu mal viesť priebežne, v elektronickej forme a musí byť pripravený predložiť ju promptne na žiadosť správcu dane. Osobne by som neodporúčal spoliehať sa na to, že správca dane sa akurát u vás nezastaví. Taktiež nepovažujem za rozumné odkladanie prípravy tejto podrobnej evidencie až na čas, keď príde kontrola a potom požiadať napríklad umelú inteligenciu o pomoc. Správca dane má určité možnosti, ako si preveriť, či sa vozidlo nachádzalo na vybraných úsekoch ciest v danom čase, ktorý uvediete.
V prípade dlhodobého prenájmu je situácia jednoznačnejšia, keďže nové pravidlá odpočtu DPH sa začnú uplatňovať od januára 2026 aj na zmluvy uzatvorené pred týmto dátumom. Preto časová výhoda skôr uzatvoreného prenájmu nespôsobí iné daňové posúdenie počas trvania tejto zmluvy.
Podobný princíp platí aj na súvisiace služby už zakúpených vozidiel pred účinnosťou nového znenia zákona. Zo služieb, ako sú servis, opravy, pneumatiky, pohonné látky (a iné), si budete môcť odpočítať buď sto percent, alebo 50 percent DPH podľa toho, ktorou cestou sa vyberiete. Nebude existovať iná možnosť odpočtu DPH.
Aj napriek tomu, že kúpa vozidla do konca roka 2025 sa môže zdať ako výhra nad novými pravidlami 50-percentného odpočtu DPH, nie je to úplne tak. Aj v súčasnosti platí, že ak vozidlo budete používať aj na iný účel ako na podnikanie (napríklad súkromné využitie), odpočítanú DPH pri obstaraní vozidla by ste mali alikvótne krátiť. Avšak výhodou je, že do konca roka 2025 sa môžete rozhodnúť aj pre iný pomer DPH odpočtu ako 50 percent alebo sto percent podľa predpokladaného využívania na podnikanie (napríklad 62 percent, 75 percent, 88 percent atď.)
Zmena v odpočte DPH na firemné autá patrí medzi najvýraznejšie zásahy z konsolidačného balíka pre podnikateľov. Dotkne sa tisícov podnikateľov, pre ktorých bolo firemné auto doteraz prirodzeným a logickým nákladom. Navyše, pre mnohých bola práve kúpa vozidla impulzom, prečo sa rozhodli stať dobrovoľnými platiteľmi DPH. Teraz však treba veľmi dobre zvážiť, či sa im to po novom vôbec oplatí.
Od 1. januára 2026 už nebude priestor na interpretácie: buď dôsledná elektronická evidencia potvrdzujúca výlučne podnikateľské použitie (stopercentný odpočet), alebo súkromné použitie a 50-percentný odpočet DPH. Aby toho nebolo málo, neodpočítaná DPH bude mať negatívny vplyv na daň z príjmov spoločnosti.
Zákonodarca síce presne vymedzil, čo všetko musí byť v knihe jázd elektronicky evidované, ale v 21. storočí a dobe umelej inteligencie, by som naozaj nečakal, že vodič bude musieť pred a po každej jazde stráviť niekoľko minút vypisovaním elektronickej knihy jázd. Privítal by som, keby zákonodarca okrem povinností podnikateľom ponúkol aj praktický nástroj – napríklad jednoduchú aplikáciu do mobilu, vďaka ktorej by si túto evidenciu podnikatelia mohli viesť a nemuseli priplácať za komerčné riešenia (respektíve iné riešenie, aby manažment nových pravidiel nebol len na pleciach a peňaženke podnikateľov).
A úprimne, niektorí podnikatelia sa možno po zvážení tejto novej administratívnej záťaže rozhodnú, že im bude úplne postačovať aj 50-percentný odpočet DPH a pokoj, aj keď vozidlá nepoužívajú na súkromné účely.
